Articolul 1

Prezenta circulara modifica și completează prevederile Planului de conturi pentru instituțiile de credit și ale normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare Planul de conturi pentru instituțiile de credit, pe cele ale modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și ale normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare Modelele situațiilor financiar-contabile pentru instituțiile de credit, și pe cele ale Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităților Economice Europene nr. 86/635/CEE și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.982/5/2001, cu modificările și completările ulterioare, denumite în continuare Reglementările contabile armonizate, după cum urmează:

I. Reglementări privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea situațiilor financiare de către instituțiile de credit

1. Înregistrarea unor operațiuni de către Casa de Economii și Consemnațiuni C.E.C - S.A., rezultate din aplicarea Legii locuinței nr. 114/1996 , republicată, cu modificările și completările ulterioare

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi pentru instituțiile de credit, unele operațiuni decurgând din aplicarea prevederilor Legii nr. 114/1996 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, se înregistrează în contabilitate astfel:

- diminuarea lunară a dobânzii datorate de beneficiarul creditului cu dobânda aferentă depozitului constituit pentru garantarea creditului

25336 "Alte depozite colaterale" = 2057 "Creanțe atașate"

- încasarea ratelor aferente creditelor investitori

% = 2051 "Credite investitori"

101 "Casa"

111 "Cont curent la Banca Naționala a României"

- încasarea dobânzilor aferente creditelor investitori

% = 2057 "Creanțe atașate"

101 "Casa"

111 "Cont curent la Banca Naționala a României"

- încasarea ratelor restante și a dobânzilor restante, precum și a creanțelor atașate aferente creanțelor/dobânzilor restante

101 "Casa" = %

2811 "Creanțe restante"

2812 "Dobânzi restante"

2817 "Creanțe atașate"

2. Înregistrarea rezervelor de daune pentru activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor, în nume și cont propriu, de către Banca de Export-Import a României EXIMBANK - S.A., conform Legii nr. 96/2000 privind organizarea și funcționarea Băncii de Export-Import a României EXIMBANK - S.A. și instrumentele specifice de sustinere a comerțului exterior

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi pentru instituțiile de credit, rezervele de daune pentru activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor, în nume și cont propriu, se înregistrează în contabilitate de către Banca de Export-Import a României EXIMBANK - S.A., conform Legii nr. 96/2000 , astfel:

- constituirea rezervelor de daune pentru activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor, în nume și cont propriu

649 "Alte cheltuieli diverse = 377 "Cheltuieli de plătit", de exploatare", analitic distinct analitic distinct

- anularea rezervelor de daune pentru activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor, în nume și cont propriu, în momentul în care riscul a expirat

377 "Cheltuieli de plătit", = 7499 "Alte venituri", analitic distinct analitic distinct

3. Înregistrarea unor operațiuni privind constituirea și utilizarea rezervei mutuale de garantare, conform Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizațiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 200/2002

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi pentru instituțiile de credit, operațiunile privind constituirea și utilizarea rezervei mutuale de garantare, conform Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 , aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 200/2002 , se înregistrează în contabilitate astfel:

3.1. Constituirea rezervei mutuale de garantare

- înregistrarea de către cooperativele de credit a cotizațiilor plătite pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare

6094 "Cheltuieli pentru constituirea = 1711 "Cont curent la casa rezervei mutuale de garantare centrala" a casei centrale"

- înregistrarea de către cooperativele de credit a cotizațiilor plătite în avans pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare

375 "Cheltuieli înregistrate = 1711 "Cont curent la casa în avans" centrala"

- eșalonarea pe cheltuieli de către cooperativele de credit, în perioadele sau exercițiile financiare viitoare, a cotizațiilor plătite în avans pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare

6094 "Cheltuieli pentru = 375 "Cheltuieli înregistrate constituirea rezervei în avans" mutuale de garantare a casei centrale"

- sumele încasate de casa centrala a cooperativelor de credit reprezentând cotizatii plătite de cooperativele de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare

1712 "Conturi curente ale = 5182 "Rezerva mutuala de cooperativelor de credit garantare constituită afiliate" din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate

- sumele repartizate de casa centrala a cooperativelor de credit din profitul brut pentru constituirea rezervei mutuale de garantare

592 "Repartizarea profitului" = 5181 "Rezerva mutuala de garantare constituită din profitul brut"

3.2. Utilizarea rezervei mutuale de garantare

- sumele reprezentând utilizarea de către casa centrala a rezervei mutuale de garantare, constituită din profitul brut, precum și din cotizațiile plătite de cooperativele de credit

% = 3799 "alte conturi de regularizare", analitic distinct

5181 "Rezerva mutuala de garantare constituită din profitul brut"

5182 "Rezerva mutuala de garantare constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate"

- sumele plătite de casa centrala reprezentând utilizări ale rezervei mutuale de garantare, în scopul garantarii obligațiilor cooperativelor de credit afiliate, care urmează a se recupera de la acestea

17611 "Valori de recuperat", analitic distinct = %

101 "Casa"

111 "Cont curent la Banca

Naționala a României"

121 "Conturi de corespondent la instituții de credit

(nostro)"

122 "Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro)"

1712 "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate"

2511 "Conturi curente"

- evidentierea de către cooperativele de credit afiliate a datoriei față de casa centrala reprezentând plățile efectuate de aceasta în scopul garantarii obligațiilor cooperativelor de credit afiliate

% = 17621 "Alte sume datorate", analitic distinct

142 "Împrumuturi primite de la instituții de credit"

162 "Alte sume datorate"

1732 "Depozite ale cooperativelor de credit afiliate"

1742 "Împrumuturi primite de la organizațiile cooperatiste de credit din cadrul rețelei"

1762 "Alte sume datorate organizațiilor cooperatiste de credit din cadrul rețelei"

232 "Împrumuturi primite de la clientela financiară"

253 "Conturi de depozite"

254 "Certificate de depozit, carnete și librete de economii"

262 "Alte sume datorate"

331 "Conturile instituțiilor de credit"

352 "Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate"

353 "Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate"

354 "Dividende de plată"

356 "Creditori diversi"

377 "Cheltuieli de plătit"

531 "Datorii subordonate la termen"

532 "Datorii subordonate pe durata nedeterminată"

537 "Datorii atașate"

- recuperarea de către casa centrala a sumelor aferente garantarii obligațiilor cooperativelor de credit afiliate

1712 "Conturi curente ale = 17611 "Valori de recuperat", cooperativelor de credit analitic distinct afiliate" concomitent

3799 "Alte conturi de regularizare", = % analitic distinct

5181 "Rezerva mutuala de garantare constituită din profitul brut"

5182 "Rezerva mutuala de garantare constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate"

- diminuarea de către cooperativele de credit a obligațiilor față de casa centrala rezultate din obligații ale cooperativei de credit, garantate și plătite de casa centrala, acoperite prin utilizarea rezervei mutuale de garantare, constituită la nivelul casei centrale

17621 "Alte sume datorate", analitic = 1711 "Cont curent la casa distinct centrala"

- valori nerecuperate de casa centrala de la cooperativele de credit afiliate, reprezentând obligații ale cooperativelor de credit, garantate și plătite de casa centrala, acoperite prin utilizarea rezervei mutuale de garantare, constituită la nivelul casei centrale, înregistrate în conturi în afară bilanțului potrivit prevederilor regulamentelor Băncii Naționale a României privind clasificarea creditelor și plasamentelor și constituirea, regularizarea și utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit

3799 "Alte conturi de regularizare", = 17611 "Valori de recuperat", analitic distinct analitic distinct concomitent

99319 "Alte creanțe scoase din activ, = 999 "Contrapartida" urmărite în continuare"

- recuperarea de către casa centrala a sumelor aferente garantarii obligațiilor cooperativelor de credit afiliate, după înregistrarea respectivelor sume de recuperat în contul în afară bilanțului 99319 "Alte creanțe scoase din activ, urmărite în continuare"

101 "Casa" = %

111 "Cont curent la Banca 5181 "Rezerva mutuala de garantare

Naționala a României" constituită din profitul brut"

121 "Conturi de corespondent la 5182 "Rezerva mutuala de garantare instituții de credit (nostro)" constituită din cotizațiile cooperativelor de credit afiliate"

122 "Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro)"

1712 "Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate"

2511 "Conturi curente" concomitent

999 "Contrapartida" = 99319 "Alte creanțe scoase din activ, urmărite în continuare"

4. Înregistrarea unor operațiuni aferente vânzărilor de titluri cu posibilitate de răscumpărare

Având în vedere conturile prevăzute de Planul de conturi pentru instituțiile de credit, operațiunile de evaluare privind titlurile de tranzacție și de plasament, vândute cu posibilitate de răscumpărare, se înregistrează în contabilitate astfel:

- evaluarea periodică a titlurilor de tranzacție vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru această categorie de titluri:

- diferențe nefavorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacție vândute cu posibilitate de răscumpărare, din afară bilanțului

6032 "Pierderi la titlurile de = 3729 "Conturi de ajustare tranzacție" privind alte elemente din afară bilanțului"

- diferențe favorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacție vândute cu posibilitate de răscumpărare, din afară bilanțului

3729 "Conturi de ajustare = 7032 "Venituri din titlurile privind alte elemente de tranzacție" din afară bilanțului"

- constituirea de provizioane pentru diferențele nefavorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament vândute cu posibilitate de răscumpărare, din afară bilanțului

6657 "Cheltuieli cu provizioane = 559 "Alte provizioane" pentru alte riscuri și cheltuieli"

- diminuarea/anularea provizioanelor constituite pentru diferențele nefavorabile, înregistrate în categoria provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli, rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament vândute cu posibilitate de răscumpărare

559 "Alte provizioane" = 7657 "Venituri din provizioane pentru alte riscuri și cheltuieli"

- transferul provizioanelor constituite pentru diferențele nefavorabile, înregistrate în categoria provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli, rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament vândute cu posibilitate de răscumpărare, în categoria provizioanelor pentru deprecierea valorii titlurilor de plasament, în momentul răscumpărării titlurilor de plasament vândute cu posibilitate de răscumpărare

559 "Alte provizioane" = 7657 "Venituri din provizioane pentru alte riscuri și cheltuieli" concomitent

66311 "Cheltuieli cu provizioane = 3911 "Provizioane pentru pentru deprecierea deprecierea titlurilor de titlurilor de plasament" plasament"

5. Înregistrarea angajamentelor revocabile în conturi de evidenta din afară bilanțului

Potrivit prevederilor Planului de conturi pentru instituțiile de credit, în conturile de angajamente date și primite din afară bilanțului se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.

Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date și primite din afară bilanțului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenta din afară bilanțului (998 "Alte conturi de evidenta").

6. Reglementări privind înregistrarea în contabilitate a titlurilor de către instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate

IAS 39 "Instrumente financiare - recunoaștere și evaluare" stabilește patru categorii de active financiare: credite și creanțe acordate, active financiare deținute în scopul tranzactionarii, active financiare disponibile pentru vânzare și plasamente păstrate până la scadenta.

Având în vedere conturile din Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, prevăzut la cap. 2 din Reglementările contabile armonizate, la înregistrarea în contabilitate a titlurilor care intra sub incidența IAS 39 instituțiile de credit vor avea în vedere următoarele:

- titlurile clasificate în categoria "active financiare deținute în scopul tranzactionarii" se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 302 "Titluri de tranzacție". Potrivit prevederilor IAS 39 pct. 107, nu este permisă reclasificarea activelor financiare deținute în scopul tranzactionarii ce sunt în curs de reevaluare la valoarea justa, în afară categoriei celor pentru tranzactionare;

- titlurile clasificate în categoria "active financiare disponibile pentru vânzare" se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 303 "Titluri de plasament";

- titlurile clasificate în categoria "plasamente deținute până la scadenta" se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 304 "Titluri de investiții". Instituția de credit trebuie să demonstreze intenția ferma și posibilitatea păstrării până la scadenta a titlurilor clasificate în această categorie (IAS 39 pct. 79-92), iar potrivit IAS 39 pct. 83, nici un activ financiar nu trebuie clasificat ca păstrat până la scadenta dacă instituția de credit, pe parcursul exercițiului financiar curent sau a doua exercitii financiare precedente, a vândut, a transferat sau a exercitat, înainte de scadenta, o opțiune de vânzare asupra unei valori mai mari decât una nesemnificativa de plasamente păstrate până la scadenta, cu excepția cazurilor prevăzute la paragraful respectiv.

7. Reglementări privind întocmirea unor raportări periodice prevăzute de Modelele situațiilor financiar-contabile pentru instituțiile de credit

7.1. Pentru realizarea de către Banca Naționala a României a misiunii de supraveghere a activității instituțiilor de credit, începând cu raportarile periodice ale exercițiului financiar al anului 2003, Modelele situațiilor financiar-contabile pentru instituțiile de credit se modifica și se completează astfel:

a) modelul documentului - mod. 4000 "Situația patrimoniului", fila 3, se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 1 la prezenta circulara;

b) modelul documentului - mod. 4023 "Angajamente în afară bilanțului (Instrumente financiare derivate)" se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 2 la prezenta circulara;

c) modelul documentului - mod. 4025 "Operațiuni ferme la termen în devize" se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 3 la prezenta circulara;

d) modelul documentului - mod. 4080 "Contul de profit și pierderi", fila 1, se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 4 la prezenta circulara;

e) modelul documentului - mod. 4100 "Situația patrimoniului", fila 3, se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 5 la prezenta circulara;

f) modelul documentului - mod. 4125 "Operațiuni ferme la termen în devize" se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 6 la prezenta circulara;

g) modelul documentului - mod. 4180 "Contul de profit și pierderi", fila 1, se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 7 la prezenta circulara;

h) modelul documentului - mod. 4290 "Contul de profit și pierderi publicabil" se înlocuiește cu cel prevăzut în anexa nr. 8 la prezenta circulara;

i) concordantele dintre planul de conturi pentru bănci și documentele financiar-contabile se modifica și se completează potrivit prevederilor anexei nr. 9 la prezenta circulara;

j) controlul documentelor financiar-contabile se modifica și se completează potrivit prevederilor anexei nr. 10 la prezenta circulara.

8. Reglementări privind regulile de depunere a situațiilor mod. 4000 "Situația patrimoniului", mod. 4080 "Contul de profit și pierderi", mod. 4100 "Situația patrimoniului" și mod. 4180 "Contul de profit și pierderi", prevăzute de Modelele situațiilor financiar-contabile pentru instituțiile de credit

Termenele de depunere a situațiilor mod. 4000 "Situația patrimoniului", mod. 4080 "Contul de profit și pierderi", mod. 4100 "Situația patrimoniului" și mod. 4180 "Contul de profit și pierderi" sunt cele prevăzute în Modelele situațiilor financiar-contabile pentru instituțiile de credit.

În vederea furnizarii de informații detaliate privind situația patrimoniului și contul de profit și pierderi, precum și pentru realizarea de către Banca Naționala a României a misiunii de supraveghere a activității instituțiilor de credit, se vor avea în vedere următoarele:

8.1. Începând cu anul 2003, băncile, persoane juridice române, și casele centrale ale cooperativelor de credit vor întocmi și vor transmite lunar Băncii Naționale a României - Direcția supraveghere situațiile mod. 4000 "Situația patrimoniului", mod. 4080 "Contul de profit și pierderi", mod. 4100 "Situația patrimoniului" (întocmită la nivel global "G") și mod. 4180 "Contul de profit și pierderi" (întocmită la nivel global "G"), atât letric, cat și prin Rețeaua de comunicații interbancara, în termen de cel mult 10 zile calendaristice de la sfârșitul lunii pentru care acestea se întocmesc.

8.2. Începând cu anul 2003 sucursalele din România ale băncilor străine vor întocmi și vor transmite lunar Băncii Naționale a României - Direcția supraveghere situațiile mod. 4000 "Situația patrimoniului", mod. 4080 "Contul de profit și pierderi", atât letric, cat și prin Rețeaua de comunicații interbancara, în termen de cel mult 10 zile calendaristice de la sfârșitul lunii pentru care acestea se întocmesc.

II. Măsuri referitoare la încheierea exercițiilor financiare de către instituțiile de credit

9. Întocmirea situațiilor financiare anuale

9.1. Potrivit prevederilor Legii contabilității nr. 82/1991 , re publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 629 din 26 august 2002 , instituțiile de credit au obligația sa organizeze și sa conducă contabilitatea în conformitate cu reglementările legale în domeniu și sa întocmească situații financiare anuale.

9.2. Instituțiile de credit organizează și conduc contabilitatea, de regula, în compartimente distincte, conduse de directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare și răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea și conducerea contabilității, în condițiile legii.

10. Semnarea, verificarea și certificarea situațiilor financiare anuale

10.1. Numele și prenumele persoanelor care întocmesc și semnează situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se vor completa citeț, astfel încât acestea să poată fi identificate.

10.2. Administratorii, fondatorii, directorii sau alți reprezentanți legali ai instituțiilor de credit vor urmări întocmirea corecta și depunerea în termen a situațiilor financiare anuale, ținând seama și de prevederile art. 265 pct. 1 și 2 și ale art. 266 pct. 5 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare.

10.3. În conformitate cu prevederile art. 59-61 din Legea bancară nr. 58/1998 , cu modificările și completările ulterioare, consiliile de administrație ale băncilor, persoane juridice române, sau conducerea sucursalelor din România ale băncilor străine, după caz, vor contracta servicii de audit financiar cu auditori financiari, membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România, sau cu societăți internaționale de audit financiar agreate de Camera Auditorilor Financiari din România.

Auditorul financiar va întocmi un raport anual împreună cu opinia sa, din care să rezulte dacă situațiile financiare prezintă o imagine fidela a poziției financiare, a performantei financiare, a fluxurilor de trezorerie și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată, potrivit standardelor profesionale publicate de Camera Auditorilor Financiari din România.

10.4. Potrivit prevederilor art. 73, 130 și 131 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 , aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 200/2002 , situațiile financiare ale organizațiilor cooperatiste de credit, precum și situațiile financiare consolidate ale rețelelor cooperatiste de credit se verifica și se certifica de către cenzori sau auditori, după caz, și se depun la organele în drept.

10.5. Auditorii financiari/cenzorii vor avea în vedere responsabilitățile ce le revin potrivit prevederilor Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobată și modificată prin Legea nr. 133/2002 , cu modificările și completările ulterioare, respectiv ale Legii nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, precum și ale Legii nr. 58/1998 , cu modificările și completările ulterioare.

11. Depunerea situațiilor financiare anuale

11.1. În conformitate cu prevederile art. 29 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, și ale pct. 9.3 din Reglementările contabile armonizate, câte un exemplar al situațiilor financiare anuale se depune de către bănci, persoane juridice române, și de către sucursalele din România ale băncilor străine la direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București, precum și la Direcția supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României, după cum urmează:

- în termen de 120 de zile de la încheierea exercițiului financiar, de către instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate;

- în termen de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar, de către instituțiile de credit care nu aplica Reglementările contabile armonizate, inclusiv de către instituțiile de credit care se afla în primul an de aplicare a Reglementărilor contabile armonizate și care urmează a retrata situațiile financiare anuale. Totodată situațiile financiare retratate vor fi depuse potrivit prevederilor legale.

11.2. În conformitate cu prevederile art. 29 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, și ale art. 4 și 5 din Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.282/4/2002 privind modificarea și completarea planului de conturi pentru societățile bancare și a normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997, cu modificările și completările ulterioare, precum și a modelelor situațiilor financiar-contabile pentru bănci și a normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.524/362/1998, cu modificările și completările ulterioare, în vederea aplicării acestora și de către organizațiile cooperatiste de credit, câte un exemplar al situațiilor financiare anuale se depune de către organizațiile cooperatiste de credit la direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București, precum și la Direcția supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României, în termen de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar, după cum urmează:

- la direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București se depun situațiile financiare anuale întocmite de toate organizațiile cooperatiste de credit. Situațiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrala a cooperativelor de credit;

- la Direcția supraveghere din cadrul Băncii Naționale a României se depun situațiile financiare anuale întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operațiunile proprii, precum și situațiile financiare anuale care să reflecte operațiunile rețelei cooperatiste de credit.

11.3. Potrivit prevederilor art. 180 din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, instituțiile de credit au obligația să depună la oficiile teritoriale ale registrului comerțului o copie de pe situațiile financiare anuale, vizate potrivit prevederilor din lege, la care se anexează raportul administratorilor și raportul auditorilor, respectiv al cenzorilor, precum și procesul-verbal al adunării generale a acționarilor sau asociaților.

11.4. Băncile, persoane juridice române, cotate la Bursa de Valori București, și băncile, persoane juridice române, precum și sucursalele din România ale băncilor străine cuprinse în lista prezentată în anexa nr. 2 la Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.982/5/2001 vor întocmi și vor depune la direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București situațiile financiare anuale, pentru exercițiul financiar al anului 2002, conform ordinului menționat.

În acest sens se completează pct. 2.3 din Normele metodologice nr. 460.037 din 13 ianuarie 2003 privind întocmirea, verificarea și centralizarea situațiilor financiare anuale simplificate ale persoanelor juridice pe anul 2002, elaborate de Ministerul Finanțelor Publice.

12. Organizarea și conducerea contabilității

12.1. Contabilitatea se tine în limba română și în moneda naționala. Pentru necesitați proprii de informare instituțiile de credit pot opta pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și într-o moneda străină.

12.2. Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

12.3. Instituțiile de credit au obligația să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv și a celorlalte bunuri și valori aflate în gestiune și administrare cel puțin o dată pe an, de regula la sfârșitul anului, în vederea punerii de acord a datelor din contabilitate cu situația reală a patrimoniului.

Inventarierea se efectuează în conformitate cu prevederile Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 2.388/1995 .

12.4. Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de activ și de pasiv deținute, se face astfel:

a) la instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate, conform prevederilor acestor reglementări;

b) la instituțiile de credit care nu aplica Reglementările contabile armonizate, conform prevederile pct. 212 din Planul de conturi pentru instituțiile de credit.

12.5. Evaluarea bunurilor produse de instituțiile de credit (programe informatice, structuri personalizate de prelucrare și transmitere informatica a datelor etc.) se face după cum urmează:

a) la instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate, conform prevederilor acestora reglementări;

b) la instituțiile de credit care nu aplica Reglementările contabile armonizate, la costul de producție care cuprinde cheltuielile directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție, determinate rațional ca fiind legate de fabricatia produselor stocate. La determinarea costului de producție trebuie avute în vedere prevederile lit. a) a pct. 16 al cap. I "Dispoziții generale" din Planul de conturi pentru instituțiile de credit, potrivit cărora cheltuielile generale de administrație, cheltuielile de desfacere, precum și alte cheltuieli de aceeași natura, de regula, nu se includ în costurile de producție. Aceste elemente se reflecta direct în rezultatul exercițiului.

12.6. Evidentierea în contabilitate a unor operațiuni referitoare la creanțele și datoriile pentru care prin contractele încheiate între părți în lei se prevede ajustarea sumelor de încasat sau de plătit în funcție de cursul unor devize

- evidentierea lunară a diferențelor de curs (diferențe de dobânda) aferente creditelor acordate, în condițiile în care în contractele încheiate între părți în lei se prevede ajustarea sumelor de încasat în funcție de cursul unor devize

378 "Venituri de primit" = %

701X "Venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare"

702X "Venituri din operațiunile cu clientela"

7051 "Dobânzi de la creditele subordonate la termen"

7052 "Dobânzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminată"

- evidentierea lunară a diferențelor de preț rezultate, aferente creanțelor privind debitorii diversi, în condițiile în care în contractele încheiate între părți în lei se prevede ajustarea sumelor de încasat în funcție de cursul unor devize

378 "Venituri de primit" = 7499 "Alte venituri", analitic distinct

- emiterea facturii la scadenta pentru diferențele de preț și T.V.A. aferentă

3556 "Alți debitori diversi" = %

378 "Venituri de primit"

7499 "Alte venituri"

35327 "T.V.A. colectata"

- evidentierea lunară a diferențelor de curs (diferențe de dobânda) aferente împrumuturilor primite, în condițiile în care în contractele încheiate între părți în lei se prevede ajustarea sumelor de plătit în funcție de cursul unor devize

% = 377 "Cheltuieli de plătit"

601X "Cheltuieli cu operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare"

602X "Cheltuieli cu operațiunile cu clientela"

6051 "Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen"

6052 "Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminată"

- evidentierea lunară a diferențelor de preț rezultate, aferente datoriilor privind creditorii diversi, în condițiile în care în contractele încheiate între părți în lei se prevede ajustarea sumelor de plătit în funcție de cursul unor devize

649 "Alte cheltuieli diverse de = 377 "Cheltuieli de plătit" exploatare", analitic distinct

- primirea facturii la scadenta pentru diferențele de preț și T.V.A. aferentă

% = 3566 "Alți creditori diversi"

377 "Cheltuieli de plătit"

649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare"

35326 "T.V.A. deductibilă"

12.7. În condițiile în care, pentru lucrările executate, serviciile prestate și lucrările livrate, instituțiile de credit stipulează în contractele încheiate decontarea în lei a prețului sau a tarifului, cu efectuarea plăților având ca referința cursul unor valute din ziua plății obligațiilor, pentru diferențele de preț rezultate cu ocazia plății furnizorul este obligat, conform legii, sa emita factura.

12.8. Pentru asigurarea imaginii fidele a poziției financiare a instituției de credit, în cazul constatării unor deprecieri, acestea vor fi evidentiate prin constituirea de provizioane pentru depreciere, astfel încât să se reflecte realitatea existenta, indiferent de situația economică a instituției de credit respective sau de tratamentul fiscal al acestora.

12.9. Bunurile constatate lipsa la inventariere, inclusiv în cazul furturilor cu autori necunoscuți, se evidențiază pe seama cheltuielilor, după natura lor.

12.10. Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli se constituie de către instituțiile de credit la sfârșitul exercițiului financiar, după cum urmează:

a) la instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate, conform prevederilor IAS 37 "Provizioane, active și datorii contingente";

b) la instituțiile de credit care nu aplica Reglementările contabile armonizate, pentru acele elemente din situațiile financiare anuale a căror realizare sau plata este incerta ori pentru cheltuieli care devin exigibile în perioadele următoare, conform prevederilor pct. 135 din Planul de conturi pentru instituțiile de credit.

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli se tine pe feluri de provizioane, în funcție de natura și scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

Din punct de vedere fiscal sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai provizioanele constituite potrivit Hotărârii Guvernului nr. 830/2002 privind regimul deductibilitatii fiscale a provizioanelor agenților economici, ale băncilor, organizațiilor cooperatiste de credit și fondurilor de garantare.

12.11. Conform prevederilor art. 9 din Legea nr. 82/1991 , republicată, reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepțiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justa, determinata pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de evaluatori autorizați.

Reevaluarile trebuie efectuate cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere în mod semnificativ de valoarea care poate fi determinata pe baza valorii juste la data bilanțului.

12.12. Reflectarea în contabilitate a diferențelor din reevaluare se efectuează după cum urmează:

a) instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate și care optează pentru tratamentul contabil alternativ permis efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale în conformitate cu prevederile cuprinse în aceste reglementări și înregistrează în mod corespunzător rezultatele în contabilitate;

b) instituțiile de credit care nu aplica Reglementările contabile armonizate și care optează pentru reevaluarea imobilizarilor corporale efectuează aceasta operațiune în conformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului nr. 403/2000 privind reevaluarea imobilizarilor corporale, cu modificările ulterioare, precum și ale Normelor Băncii Naționale a României nr. 11/2000 privind reevaluarea de către bănci a imobilizarilor corporale.

12.13. Profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează astfel:

12.13.1. La instituțiile de credit cu capital integral sau majoritar de stat, în conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, aprobată și modificată prin Legea nr. 769/2001

Reflectarea în contabilitate a profitului repartizat pe destinatiile prevăzute la art. 1 din ordonanța menționată se efectuează astfel:

a) constituirea rezervelor legale

- constituirea fondului de rezerva

592 "Repartizarea profitului" = 5121 "Rezerve legale din profitul brut"

- constituirea rezervei generale pentru riscul de credit

592 "Repartizarea profitului" = 5141 "Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut"

b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti

592 "Repartizarea profitului" = 581 "Rezultatul reportat"

c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanțare, aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităților fiscale la impozitul pe profit

592 "Repartizarea profitului" = 519 "Alte rezerve", analitic distinct

d) alte repartizari prevăzute de lege*)

e) până la 10% pentru participarea salariaților la profit

592 "Repartizarea profitului" = 3513 "Participarea personalului la profit"

f) minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat, în cazul instituțiilor de credit cu capital integral sau majoritar de stat

592 "Repartizarea profitului" = 354 "Dividende de plată"

g) profituri repartizate ca surse proprii de finanțare

592 "Repartizarea profitului" = 519 "Alte rezerve"

12.13.2. La instituțiile de credit cu capital privat, conform hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea dispozițiilor legale.

NOTĂ:

Instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate, la repartizarea profitului contabil, vor avea în vedere și prevederile pct. 13.9 din prezenta circulara.

12.14. Sumele reprezentând facilități fiscale conform Ordonanței Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările și completările ulterioare, respectiv conform Legii nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, se repartizează la rezerve, efectuandu-se articolul contabil:

592 "Realizarea profitului" = 519 "Alte rezerve", analitic distinct

12.15. Sursele de acoperire a pierderii contabile sunt cele prevăzute de Legea nr. 82/1991 , republicată, respectiv: profitul exercițiului și cel reportat, capital social și alte resurse financiare proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, după caz.

12.16. Sumele din profitul net repartizate pentru participarea salariaților la profit vor fi înregistrate în contabilitate, efectuandu-se articolul contabil:

592 "Repartizarea profitului" = 3513 "Participarea personalului la profit".

12.17. Instituțiile de credit care au efectuat în anul 2002 cheltuieli ce au ca sursa de finanțare subvenții de la bugetul de stat sau sume provenite din contribuții financiare nerambursabile, altele decât pentru investiții, evidențiază sumele de încasat în baza decontului întocmit și aprobat de ordonatorii de credite, prin articolul contabil:

3534 "Subvenții" = 7493 "Venituri din subvenții de exploatare"

În cazul în care subvențiile încasate depășesc nivelul cheltuielilor aferente, diferența se înregistrează în contul 376 "Venituri înregistrate în avans".

Subvențiile trebuie transferate în contul de profit și pierdere ca venit, pe o baza sistematica și rațională, pe măsura ce sunt înregistrate și cheltuielile aferente.

12.18. Principalele operațiuni legate de răscumpărarea propriilor acțiuni la o valoare diferita de valoarea lor nominală se înregistrează astfel:

a) valoarea acțiunilor proprii răscumpărate, la costul de achiziție:

30214 "Acțiuni proprii" = %

101 "Casa"

111 "Cont curent la Banca Naționala a României"

121 "Conturi de corespondent la instituții de credit (nostro)"

122 "Conturi de corespondent ale instituțiilor de credit (loro)"

2511 "Conturi curente"

b) concomitent cu înregistrarea prevăzută la lit. a) se înregistrează și constituirea rezervei potrivit prevederilor art. 103 alin. (5) din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare:

% = 519 "Alte rezerve", analitic distinct

581 "Rezultatul reportat"

592 "Repartizarea profitului"

c) scăderea din evidenta a acțiunilor răscumpărate:

- anularea acțiunilor proprii și diminuarea capitalului social în situația în care costul de achiziție este mai mare decât valoarea nominală a acțiunilor proprii

% = 30214 "Acțiuni proprii" - valoarea de achiziție

501 "Capital social" - valoarea nominală

6032 "Pierderi la titlurile - diferența de tranzacție dintre valoarea de achiziție și valoarea nominală

- anularea acțiunilor proprii și diminuarea capitalului social în situația în care costul de achiziție este mai mic decât valoarea nominală a acțiunilor proprii

501 "Capitalul social" = % - valoarea nominală

30214 "Acțiuni proprii" - valoarea de achiziție

7032 "Venituri din - diferența dintre titlurile de tranzacție" valoarea nominală și valoarea de achiziție

d) concomitent cu înregistrarea prevăzută la lit. c) se înregistrează și diminuarea rezervelor constituite potrivit prevederilor art. 103 alin. (5) din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare

519 "Alte rezerve", = 7462 "Venituri din cesiunea analitic distinct imobilizarilor financiare"

Instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate înregistrează în contabilitate operațiunile ocazionate de răscumpărarea acțiunilor proprii potrivit acestor reglementări.

12.19. Sumele prevăzute în bugetul de stat pentru cheltuieli de capital, pentru investiții care urmează să între în patrimoniul unor instituții de credit, persoane juridice cu capital mixt, majorează capitalul social al acestora și, respectiv, proporția deținută de stat în capitalul social.

Sumele acordate cu destinația de mai sus instituțiilor de credit la care statul este singurul proprietar sunt considerate subvenții pentru investiții și nu majorează capitalul social.

12.20. Majorările de întârziere datorate bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat și bugetelor locale se calculează în conformitate cu prevederile actelor normative care reglementează modul de calcul și constituire a acestor datorii și se înregistrează în contabilitate pe seama cheltuielilor. Pentru respectarea principiului independentei exercițiului și evidentierea tuturor datoriilor, în lipsa unui act de control, aceste majorări se calculează și se înregistrează în contabilitate pe baza calculelor efectuate de instituția de credit.

12.21. Cu ocazia trecerii la aplicarea Reglementărilor contabile armonizate transferul soldului conturilor 363 "Obiect de inventar", 364 "Uzura obiectelor de inventar" se efectuează prin utilizarea conturilor distincte "bilanț de închiriere" și "bilanț de deschidere" sau astfel:

- închiderea contului 364 "Uzura obiectelor de inventar"

364 "Uzura obiectelor de = 363 "Obiecte de inventar" - valoarea inventar" uzurii calculate și înregistrate

- preluarea obiectelor de inventar pentru suma reprezentând valoarea obiectelor de inventar neincluse pe cheltuieli:

363 "Materiale de natura = 363 "Obiecte de - soldul debitor al obiectelor de inventar" inventar" contului 363, mai puțin uzura aferentă

Urmărirea existenței obiectelor de inventar date în folosință se realizează cu ajutorul Fisei de evidenta a obiectelor de inventar în folosință cod 14-3-9, cuprinsă în Normele metodologice de întocmire și utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară și contabila, precum și a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 425/1998 , cu modificările ulterioare, evidentiindu-se în contul din afară bilanțului 9985 "Stocuri de natura obiectelor de inventar".

12.22. Subvențiile pentru investiții, primite sau de primit, inclusiv sumele provenite din contribuții financiare nerambursabile, cu excepția celor prevăzute la pct. 12.19, se reflecta în contabilitatea instituțiilor de credit în contul 541 "Subvenții pentru investiții". Aceste sume vor fi reluate la venituri pe măsura amortizarii imobilizarilor respective.

12.23. Instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate înscriu în formularul "Contul de profit și pierdere", la rândul "Salarii" (cod poziție 084), și sumele reprezentând drepturile cuvenite colaboratorilor - persoane fizice, evidentiate în contul 6344 "Cheltuieli cu colaboratorii și de intermediere".

12.24. Potrivit prevederilor pct. 9 din Planul de conturi pentru instituțiile de credit, operațiunile efectuate de subunitatile proprii din străinătate pot fi înregistrate în cursul perioadei de gestiune numai în devize, urmând ca la sfârșitul exercițiului financiar sau la alte perioade să se facă convertirea în lei a soldurilor și rulajelor conturilor.

În situația în care operațiunile subunitatilor proprii din străinătate au fost evidentiate în cursul perioadei atât în devize, cat și în lei, pentru cuprinderea în situațiile financiare anuale ale persoanei juridice din țara vor fi preluate ca atare soldurile și rulajele conturilor, exprimate în lei.

Instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate se supun prevederilor acestor reglementări.

12.25. Eventualele erori de natura veniturilor sau cheltuielilor, constatate în contabilitate după aprobarea și depunerea situațiilor financiare anuale, vor fi corectate în anul în care se constata, astfel:

- pentru instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate, conform prevederilor IAS 8 "Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale și modificări ale politicilor contabile";

- pentru instituțiile de credit care nu aplica Reglementările contabile armonizate, potrivit prevederilor art. 1 pct. 8 din Circulara Băncii Naționale a României nr. 2/2001 privind reflectarea unor operațiuni în contabilitate și întocmirea unor situații financiar-contabile de către bănci.

13. Prevederi specifice instituțiilor de credit care aplica Reglementări contabile armonizate

13.1. Situațiile financiare anuale se întocmesc pe baza balanței de verificare rezultate după aplicarea IAS, mai puțin IAS 29 "Raportarea financiară în economii hiperinflationiste", și SIC 19 "Moneda de raportare - Evaluarea și prezentarea în situațiile financiare în conformitate cu IAS 21 și IAS 29" și se depun la organele în drept, potrivit legii.

Instituțiile de credit care au optat pentru aplicarea IAS 29 efectuează ajustarile la inflație extracontabil. Situațiile financiare obținute pe baza ajustarilor extracontabile se depun la organele în drept, altele decât Ministerul Finanțelor Publice.

Situațiile financiare retratate în primul an de aplicare a Reglementărilor contabile armonizate se supun aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților.

Instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate pot întocmi situații financiare consolidate pentru exercițiul financiar al anului 2002. O copie de pe situațiile financiare consolidate, împreună cu o copie de pe raportul de gestiune consolidat și o copie de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare consolidate vor fi depuse la Banca Naționala a României în termen de 10 zile de la data publicării lor, potrivit prevederilor art. 66 din Normele Băncii Naționale a României nr. 8/2002 privind elaborarea situațiilor financiare consolidate de către instituțiile de credit.

13.2. În cazul înregistrării de pierderi contabile cu ocazia retratarii situațiilor financiare, evidentiate în contul 5812 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29" și/sau în contul de profit și pierdere (când acesta s-a retratat), adunarea generală a acționarilor va stabili măsuri pentru acoperirea acestor pierderi în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 , republicată.

13.3. Atunci când influentele asupra veniturilor și cheltuielilor prezentate în contul de profit și pierdere, rezultate din aplicarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29, pot fi identificate pentru anul în curs, se procedează la întocmirea și prezentarea unui cont de profit și pierdere retratat. În aceasta situație influentele aferente anului curent se înregistrează în conturi de venituri și cheltuieli, iar influentele aferente anilor anteriori celui retratat se evidențiază în contul 5812 "Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puțin IAS 29". Dacă acest lucru nu este posibil, contul de profit și pierdere din situațiile financiare retratate este același cu cel întocmit potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991 , republicată, și ale Modelelor situațiilor financiar-contabile pentru instituțiile de credit.

Declarația privind impozitul pe profit pentru anul retratat conform Standardelor Internaționale de Contabilitate se va întocmi pe baza datelor financiar-contabile existente înainte de retratare, cu respectarea prevederilor legislației fiscale.

13.4. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit, întocmit potrivit prevederilor Reglementărilor contabile armonizate, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată, cu excepția situațiilor financiare retratate, care prezintă numai informații aferente anului curent.

13.5. Fiecare element obligatoriu prezentat în situațiile financiare anuale poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere conduce la prezentarea unei informații mai elocvente pentru utilizatorii de informații. De asemenea, nu se mențin în bilanț și în contul de profit și pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori nici în exercițiul financiar curent, nici în cel precedent.

13.6. Instituțiile de credit care trebuie să aplice Reglementările contabile armonizate, dar care au intrat în proces de reorganizare judiciară, trebuie să anunțe direcțiile generale ale finanțelor publice județene sau a municipiului București la care sunt obligate să depună situațiile financiare anuale.

13.7. Evidentierea operațiunilor legate de leasingul financiar și operational se efectuează în conformitate cu cerințele IAS 17 "Leasing".

13.8. Subunitatile fără personalitate juridică cu sediul în străinătate ale instituțiilor de credit, persoane juridice române, care aplica prevederile Reglementărilor contabile armonizate, aplica prevederile reglementărilor menționate chiar dacă nu îndeplinesc condițiile cerute de acestea, în vederea asigurării unor informații comparabile.

Situațiile financiare ale subunitatilor trebuie convertite în lei, în conformitate cu cerințele IAS 21 "Efectele variației cursurilor de schimb valutar".

Prevederile de mai sus se aplică și subunitatilor cu sediul în România, ce aparțin unor persoane juridice ori fizice cu sediul sau domiciliul în străinătate, dacă sunt îndeplinite condițiile cerute de reglementările menționate.

13.9. Instituțiile de credit care aplica Reglementările contabile armonizate nu recunosc și, de asemenea, nu prezintă ca datorii bilantiere repartizarile efectuate din profitul exercițiului curent, dacă acestea au fost propuse sau declarate după data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, precum și participarea salariaților la profit sunt evidentiate la încheierea exercițiului în creditul contului 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata" (articol contabil 592 "Repartizarea profitului" = 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata"), urmând ca acestea să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii prin debitul contului 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata" (articol contabil 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata" = 354 "Dividende de plată", 3513 "Participarea personalului la profit" și, respectiv, 591 "Profit și pierdere" = 592 "Repartizarea profitului") după aprobarea de către adunarea generală a acționarilor a acestor destinații.