Articolul 2
Art. 2 din HOTĂRÂRE nr. 22 din 16 ianuarie 2003 pentru abrogarea unor dispoziţii legale, precum şi pentru modificarea şi completarea unor metodologii contabile şi fiscale
Instrucțiunile privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, aprobate prin , , se modifica și se completează după cum urmează:
1. Punctul 1.16 va avea următorul cuprins:
"1.16. Persoanele juridice române fără scop patrimonial care obțin venituri din activități economice plătesc impozit pe profit pentru profitul corespunzător veniturilor ce depășesc limitele stabilite la art. 1 alin. (4) din lege. În scopul determinării impozitului pe profit datorat pentru activitatea economică impozabilă se face ponderea veniturilor economice neimpozabile în total venituri din activități economice. Ponderea rezultată se aplică la valoarea impozitului pe profit calculat la nivelul întregii activități economice, în vederea stabilirii impozitului datorat pentru activitatea economică impozabilă.
Cursul de schimb valutar euro/ROL este cel de la data înregistrării veniturilor în contabilitate."
2. Punctul 2.13 va avea următorul cuprins:
"2.13. În cazul exporturilor complexe cota redusă de impozit pe profit se acordă atât contractantului general, cat și subcontractanților definiți potrivit legii, proporțional cu contribuția la realizarea exportului.
Prin export complex, în sensul legii, se înțelege exportul de echipamente, instalații sau părți de instalații, separat sau împreună cu tehnologii, licențe, know-how, asistența tehnica, proiectare, construcții-montaj, lucrări de punere în funcțiune și recepție, precum și piesele de schimb și materialele aferente.
De asemenea, sunt considerate exporturi complexe lucrările geologice de proiectare-explorare, lucrările de exploatare pentru zăcăminte minerale, construcții de rețele electrice, executarea de foraje de sonde, construcții de schele, de instalații și conducte de transport, de depozitare și de distribuire a produselor petroliere și a gazelor naturale, precum și realizarea de nave complete, de obiective în domeniile agriculturii, imbunatatirilor funciare, amenajărilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatarilor forestiere și altele asemenea."
3. Punctul 7.1 se completează cu un nou alineat cu următorul cuprins:
"Veniturile și cheltuielile reprezentând dobânzi sau penalități prevăzute în contractele comerciale pentru neefectuarea plăților la data scadentei, determinate pe baza dobânzii de referința a Băncii Naționale a României și/sau a evoluției cursului unor valute, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, la data încasării sau plății acestora."
4. Punctul 9.1 se completează cu 3 noi alineate cu următorul cuprins:
"Cheltuielile de reclama și publicitate reprezintă cheltuielile efectuate în scopul popularizarii firmei, produsului sau serviciului, utilizând mijloace de informare în baza unui contract scris, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.
Se includ în categoria cheltuielilor de reclama și publicitate și bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstratii la punctele de vânzare, precum și alte bunuri acordate cu scopul stimulării vânzărilor.
Sunt considerate ca fiind aferente realizării veniturilor, potrivit art. 9 alin. (1) din lege, și cheltuielile cu ambalajele pe durata de viața stabilită de către contribuabil."
5. Punctul 9.5 se completează cu un nou alineat cu următorul cuprins:
"Rezervele constituite reprezentând facilități fiscale acordate în baza unor acte normative nu sunt distribuibile acționarilor sau asociaților și nu se utilizează pentru majorarea capitalului social și acoperirea pierderilor contabile. Același regim se aplică și sumelor reprezentând facilități fiscale care la schimbarea sistemului contabil au fost preluate în rezultatul reportat."
6. Punctul 9.7 se completează cu doua noi alineate cu următorul cuprins:
"Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentând diferențe din anii precedenti sau din anul curent, precum și impozitele plătite în străinătate. Sunt nedeductibile și impozitele cu reținere la sursa plătite în numele persoanelor fizice și juridice nerezidente pentru veniturile realizate din România.
Majorările, amenzile și penalitățile datorate către autorități străine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu autorități străine sau persoane nerezidente în România, care potrivit convențiilor de evitare a dublei impuneri sunt tratate ca dobânzi, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil."
7. Punctul 10.2 va avea următorul cuprins:
"10.2. În vederea determinării valorii deductibile a cheltuielilor cu dobânzile se efectuează mai întâi ajustarile conform art. 10 alin. (5) din lege. Valoarea cheltuielilor cu dobânzile care excede nivelul de deductibilitate permis conform art. 10 alin. (5) este considerată nedeductibila, fără a mai fi luată în calcul în perioadele următoare.
În cazul în care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul de îndatorare este mai mare ori egal cu 1, contribuabilul aplica limitarea prevăzută la art. 10 alin. (2) din lege.
Intra sub incidența art. 10 alin. (3) din lege pierderea neta din diferențe de curs valutar aferente capitalului împrumutat.
Instituțiile de credit autorizate sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Naționala a României."
8. Punctul 10.3 va avea următorul cuprins:
"10.3. Gradul de îndatorare al capitalului se determina ca raport între capitalul împrumutat și capitalul propriu. Prin capital împrumutat se înțelege totalul creditelor și împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, împrumuturi de la instituții financiare, împrumuturi de la acționari, asociați sau alte persoane, credite furnizori.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercițiului și alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementărilor legale.
Capital împrumutat Gradul de îndatorare = ────────────────── Capital propriu
Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu dobânzile se vor avea în vedere următoarele:
a) Pentru împrumuturile angajate de la alte entități decât instituțiile de credit autorizate se va aplica limita prevăzută la art. 10 alin. (5) din lege, indiferent de perioada în care au fost contractate.
b) Cheltuielile cu dobânda aferentă împrumuturilor contractate după data de 1 iulie 2002 sunt deductibile aplicând limita de deductibilitate prevăzută la art. 10 alin. (2) din lege după aplicarea limitei de deductibilitate prevăzute la art. 10 alin. (5), după caz.
c) În scopul aplicării art. 10 alin. (5) din lege nivelul ratei dobânzilor recunoscute la calculul profitului impozabil este:
- rata dobânzii de referința este cea din ultima luna a trimestrului pentru care se calculează impozitul pe profit, publicată de Banca Naționala a României în Monitorul Oficial al României, Partea I;
- ratele dobânzilor LIBOR și EURIBOR sunt cele din ultima zi a trimestrului pentru care se calculează impozitul pe profit corespunzător perioadei contractuale.
Ministerul Finanțelor Publice publică, prin ordin al ministrului finanțelor publice, nivelul ratelor dobânzilor LIBOR și EURIBOR.
d) Modul de calcul al dobânzii conform art. 10 alin. (5) din lege va fi cel corespunzător modului de calcul al dobânzii aferente împrumuturilor.
e) Rezultatul exercițiului luat în calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfârșitul perioadei este cel înregistrat de contribuabil înainte de calculul impozitului pe profit.
Cheltuielile cu dobânzile insumate cu pierderea neta din diferențele de curs valutar aferente împrumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate în considerare la calculul gradului de îndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil în limitele prevăzute la art. 10 alin. (2) din lege."
9. După punctul 10.9 se introduce punctul 10.10 cu următorul cuprins:
"10.10. În aplicarea art. 10 alin. (7) din lege, persoanele juridice care desfășoară activități de leasing financiar, precum și societățile de credit ipotecar sunt asimilate instituțiilor de credit."
10. Punctul 35.2 se completează cu un nou alineat cu următorul cuprins:
"Contribuabilii care înregistrează în situațiile financiare la 31 decembrie 2002 provizioane pentru diferențe nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor și datoriilor în devize, potrivit Regulamentului de aplicare a , aprobat prin , deduc din punct de vedere fiscal cheltuiala cu provizionul la nivelul pierderii nete din diferențe de curs."